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今(112)年5月申報111年度綜合所得稅，稅制面及稅政面均有推出各項新措：

一、111年度每人基本生活所需之費用金額為19.6萬元，較110年度之19.2萬元，增加4千元。

二、111年度每人免稅額為9.2萬元(滿70歲以上之納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬為13.8萬元)、標準扣除額為12.4萬元(有配偶者為24.8萬元)、薪資所得及身心障礙特別扣除額為20.7萬元。

三、執行業務者及私人辦理補習班、幼兒園與養護、療養院所因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，111年度適用之費用率得予調增，醫事人員得直接按原訂費用率之118.75% 計算〔藥師之健保收入（含藥費收入）費用率由94%提高為97%]；非醫事人員111年度收入總額較110年度、109年度或108年度任一年度減少達30%者，其適用之費用率得按原訂費用率之112.5%計算。

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營利事業如購買新的電冰箱、冷暖氣機及除濕機等節能電器，符合貨物稅條例第11條之1規定，取得退還減徵之貨物稅稅額，實質上為購買該貨物成本或費用之減少，非屬所得性質，營利事業應將該貨物稅之退稅款列為固定資產成本或當年度費用之減項。
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企業往年申報營所稅時常出錯誤，提醒今年報稅時，在收入、成本、費用、損失等面向，記得要留意各項申報細節，以免因一時疏忽遭到補稅。

一、漏報所得：部分收入項目，由於非屬國稅局提供查調所得範圍，導致企業申報時常會忽略。

二、財稅不一致：常見銷售附贈禮券收入，在會計上應轉為遞延收入，等到客戶兌換時再認列；然而在稅務上卻應在銷售時就認列，不得遞延。

三、費用列報錯誤：派駐海外台幹為保留勞健保等原因，公司常會採兩地支薪方式，但要特別留意，若台幹主要服務對象為海外子公司，其薪資就不能列為國內母公司費用。

四、房地交易所得：稅制包含舊制、房地合一1.0、房地合一2.0三種，提醒企業應依據交易日及取得日區分適用稅制，並填在正確表格。

五、未分配盈餘稅常見錯誤：《產業創新條例》提供未分配盈餘實質投資減除，但過去常有企業列報租賃改良物支出，依規定，租賃改良物非屬取得所有權的建築物範圍，不得列報減除。

六、一次性移轉訂價：有辦理一次性移轉訂價核定完稅價格需求的跨國企業，應及早規畫，在進口貨物通關申報時就要記得在進口報單上註記，向海關申請繳納保證金先行驗放貨物，並在隔年1月31日前，檢送完稅價格核定書、交易合約、正式商業發票等資料，向海關申請核定完稅價格，據此補稅或退稅。

七、租稅協定：在國外已繳納稅款雖可在限額內申報扣抵國內應納稅額，但要留意的是，在與我國簽署租稅協定的34個國家，若公司未向當地稅局申請適用租稅協定減免稅，導致多繳稅，多繳的部分將不能在台灣申報扣抵應納稅額，而是應該回到當地稅局，向當地稅局申請適用租稅協定優惠。

八、買賣KY股所得

企業不只有營所稅，也要留意最低稅負制，計稅方式是以基本所得額減除免稅額50萬後，再乘以稅率12%。其中基本所得額是指營所稅課稅所得額及特定減免稅所得。

九、應計入最低稅負制項目：今年新增運動產業發展條例捐贈加成減除部分，也要納入企業最低稅負計稅。

十、房地合一2.0所得應納入最低稅負計稅：營利事業房地合一2.0採分開計稅，依據持有時間採差別稅率計稅，不像房地合一1.0是直接併入營利事業所得額中課稅，但僅管獨立出來計稅，在計算最低稅負時，仍要將分開計算的房地交易所得納入計算。

#財稅 #ESG  #零碳稅 #企業常見的申報錯誤
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營利事業單位依營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點申報營利事業所得稅，未曾就各損益項目自行依稅法規定調整，其未提列折舊之資產，於出售時，應依法補提折舊後，核實計算該財產交易損益。營利事業如有出售資產，應如實開立發票，正確使用擴大書面審核制度，如有利用擴大書審制度規避或逃漏稅捐，應儘速向所在地國稅局自動更正申報並補繳所漏稅款及加計利息，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稽徵關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可免予處罰。

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只要符合條件之外籍人士自首次適用年度起算5年內，於辦理年度綜合所得稅結算申報時，或離境申報時，均可申請適用減免所得稅。

外國人取得勞動部或教育部核發的「外國特定專業人才聘僱許可文件」或持有內政部移民署核發的「就業金卡」或持有中央目的事業主管機關核發的認定具有特殊專長證明文件，且符合下列3項條件：

  1.因工作而首次核准在我國居留。

  2.在我國從事經認定特殊專長相關的專業工作。

  3.受聘僱從事專業工作之日或取得就業金卡之日前5年內，在我國無戶籍，且非屬所得稅法規定我國境內居住之個人。

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112年度貨物稅選案查核作業自4月1日啟動，如有未依規定辦理貨物稅廠商登記、產品登記或短漏報貨物稅情事者，請儘快向該所辦理自動補報補繳稅款作業，可避免被裁罰。常見逃漏貨物稅之案件類型有下列幾種：

一、未辦理貨物稅廠商登記或產品登記，擅自產製應稅貨物出廠。

二、短報或漏報出廠數量、銷售價格或完稅價格。

三、以「修理費」、「加工費」等各種名目開立統一發票，低報應稅貨物之銷售價格。

四、廠存原料或成品數量，與表報帳證不符。

五、免稅貨物未經補稅，擅自銷售或移作他用。

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營利事業因故解散、廢止或轉讓時，要注意扣繳憑單申報時限。扣繳義務人(營業人)應隨時將已扣繳稅款數額，填發扣繳憑單，並在十日內向國稅局申報。如果營利事業屬公司組織，要以主管機關核准解散之日為準，十日內向該管稽徵機關辦理申報。另外，營利事業清算期間內有應扣繳申報事項者，以清算完結之日為準。清算期間如果跨越兩個年度，給付各類所得的扣繳憑單，仍要按不同年度分別依限填報。但屬於清算完結年度上一年度給付的各類所得，最晚不能超過清算完結年度的1月31日填報。
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依據所得稅法第38條規定，營利事業經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失。營利事業列報之費用或損失，緃取具合法憑證且未超過所得稅法規定之限額，仍須與業務有關，始得列報。

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•菸酒稅及貨物稅查核將於112年4月1日展開產製廠商自動補報補繳稅款者免罰

•遊樂園所收取之門票票價，得免用或免開立統一發票，但應依法報繳營業稅

•經營繁殖販售寵物，應辦理稅籍登記課徵營業稅

•租用場地舉行臨時性特賣會活動應先申請核備並覈實開立統一發票

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統一發票應行記載事項開立錯誤，依統一發票使用辦法第24條規定，應收回作廢重開，並於該誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上;如為電子發票，已列印之電子發票證明聯應收回註明「作廢」字樣，並均應於當期之統一發票明細表註明。

若營業人開立給個人之統一發票應行記載事項錯誤，因發票未載明消費者個人資訊，營業人無法找到消費者收回該錯誤發票作廢並另開立交付正確之統一發票，倘遇此情形，可以在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關申請更正及報備實際交易資料，且依實際交易資料報繳營業稅，依稅務違章案件減免處罰標準(以下簡稱減免處罰標準)第16條規定可免予處罰，但1年內有相同違章事實3次以上者，依減免處罰標準第24條規定，就不適用免罰規定，將依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣1,500元，最高不超過新臺幣15,000元。

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