TaxFax稅務傳真

給付外國營利事業勞務報酬或營業利潤，且實際負擔該我國來源收入應扣繳之稅款者，可提示其實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之證明文件，向扣繳義務人所在地國稅局申請核定適用淨利率計算所得額，按規定之扣繳率扣繳稅款。

例》甲公司委託在國內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業A公司提供管理諮詢服務，甲公司給付管理諮詢服務費100萬元予A公司，且合約約定由甲公司負擔該筆所得之扣繳稅款，爰甲公司應按給付總額125萬元【=100萬元÷(1-扣繳率20%）】依規定之扣繳率20%計算應繳納之扣繳稅款為25萬元（=125萬元×扣繳率20%），倘甲公司於給付A公司報酬前向其所在地國稅局申請並經核定按A公司主要營業項目-其他管理顧問服務(行業代號7020-99)，適用之同業利潤標準淨利率21%計算所得額，則應繳納之扣繳稅款為5.25萬元（=125萬元×淨利率21%×扣繳率20%），將可減輕甲公司之租稅負擔。

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同時繼承不動產及房貸，後續出售時若符合四大條件，在申報房地合一稅時，交易所得可減掉貸款餘額超過繼承時房地現值部分，減輕出售時的所得稅負擔。

• 第一，在繼承取得房地時，一併繼承房地貸款餘額，
• 第二，是向金融機構貸款，而非私人借貸，
• 第三，貸款餘額確實是由繼承人實際負擔償還，
• 第四，貸款餘額超過繼承時的房地現值總和。

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在列報呆帳損失時，記得留意兩點，包含認列年度及證明文件，以免影響權益，遭國稅局剔除補稅。認列年度方面，財政部台北國稅局表示，營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權，經申請法院強制執行後，仍無法執行而由法院發給債權憑證者，應以法院核發債權憑證的年度，作為呆帳損失列報年度。

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依稅捐稽徵法第49條之1規定，民眾檢舉個人或營利事業逃漏稅捐，經稅捐稽徵機關依所提供具體事證查明屬實，且裁罰確定並收到罰鍰後，將以收到的罰鍰提成及核發檢舉獎金給檢舉人，但有參與該逃漏稅捐者，不得領取檢舉獎金。

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納稅人對於核定稅捐處分不服，應依稅捐稽徵法第35條第1項規定，於法定期間內申請復查；如對復查決定仍有不服，得依訴願法及行政訴訟法相關規定，循序提起訴願及行政訴訟。據此，納稅義務人向行政法院提起撤銷訴訟，應先踐行訴願前置程序，始符合起訴之法定程式或要件。

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2023 1124-1130 TaxFax  稅務傳真 工商新聞一週彙總

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˙營業稅申報錯誤樣態彙整及注意事項

˙住宿券餐券發票 開立時間有別

˙消費者持禮券購物，應否索取統一發票？

˙捐贈物資給公益團體 企業應開發票給自己

˙電商賣家於電商平臺交易時，如何開立相關統一發票

˙營業稅申報 別犯八錯誤

˙年底將至 財政部提醒兼營營業人莫忘申報股利收入

˙供貨境外電商 應開發票

˙公司或有限合夥事業以盈餘進行實質投資列為未分配盈餘減除項目，應注意投資日及支付日年度

˙助企業掌握節稅機會 檢視投資抵減、扣繳減免適用優惠

˙投資人轉換海外基金標的時，務必確認應否申報所得稅，以免受罰。

出售繼承房產 節稅四要件

˙財政部次長李慶華：台美租稅協定盼明年簽署

˙長照機構可享房地優稅

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小貨車改(加)裝車身或設備，核屬於貨物稅條例及貨物稅稽徵規則規定的「產製」行為，應依規定課徵貨物稅。

1.汽車修理廠商改（加）裝車身，得免辦產品登記。

2.加裝設備廠商除加裝設備外，無產製其他應納貨物稅之貨物，得免辦貨物稅廠商登記。但符合前揭得免辦廠商登記或產品登記之廠商有下列情形 ，仍需逐件向所在稽徵機關申報繳納貨物稅：

一、廠商在已稅車輛出廠或進口後新領牌照前改(加)裝車身或設備，需按改(加)裝設備後的整車價格課徵貨物稅。

二、領牌日次日起1年內改(加)裝，且改(加)裝設備在新臺幣(下同）1.5萬元以上者，就需課徵貨物稅。如果是依法令強制規定後改裝、領牌後超過1年或改加裝價格低於1.5萬元，都不需加徵貨物稅。

例》甲君在112年1月3日購入小貨車作為行動餐車，於次日新領牌照後，委託乙加裝設備廠改裝成行動餐車；乙加裝設備廠於112年7月1日改裝完成，改裝設備的完稅價格為20萬元，乙加裝設備廠應於車輛出廠前向所轄國稅局申報繳納貨物稅3萬元（20萬元*稅率15%）。 

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營業人從事業外投資，於年度中收到被投資公司分配的股利收入(含國內外)，需於年度結束彙總列入申報營業稅最後一期之免稅銷售額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，按當期或當年度進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（不得扣抵比例）計算調整應納稅額，併同繳納。
 

計算當期或當年度不得扣抵比例之方法有2種，優缺點如下：

一、比例扣抵法：按當期免稅銷售額占全部銷售額的比例來計算不得扣抵比例，此法的優點計算簡單，免稅銷售額較大採此法就會侵蝕到應稅銷售額原可扣抵的進項稅額；對於免稅收入較少或帳載不完備之企業可選擇此種方法較有利。

二、直接扣抵法：營業人之帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用「直接扣抵法」，採直接扣抵法〔以全部可扣抵之進項稅額-專供免稅銷售額相對應之進項稅額-應免稅銷售額共同使用之進項稅額×不得扣抵比例（依比例扣抵法計算）〕計算可扣抵之進項稅額，對於帳載完備且免稅收入較大的企業可選擇此種方法較有利，毋需向主管稽徵機關申請核准即可適用，但經採用後3年內不得變更。

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供應商在與境外電商交易時，也應開立統一發票給對方，為降低交付成本，供應商可選擇開立雲端發票。銷售電子勞務給我國境內自然人，應辦理稅籍登記及申報繳納營業稅，因此境外電商的供應商與境外電商交易，也應開立並交付載明買受人為境外電商及其統一編號的三聯式統一發票。

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申請遺產稅申報稅額試算服務，收到不符合遺產稅申報稅額試算通知書之原因，如為存款資料換算短差超過新臺幣500萬元者，於填寫遺產稅申報書辦理申報時，應留意有無優惠存款，並檢附相關證明文件辦理申報，可以加速取得遺產稅證明書。

遺產稅申報稅額試算通知書所載不符合試算原因為「07存款資料換算短差超過500萬元者」，其計算方式係依被繼承人死亡前2年平均利息所得，按被繼承人死亡前2年度郵政儲金一年期定期存款平均利率推估本金，與金融機構查復存款總額比較，差異數在500萬元以上而言。被繼承人遺有利息所得較高之「優惠存款」，按上述方式推估之本金，將有高估之情形，民眾於申報遺產稅時，檢附「優惠存款」證明可節省國稅局查核時間，加速取得遺產稅證明書。

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